企业所得税汇算清缴-企业取得债券利息收入处理要点

汇算清缴  

2022年企业所得税
企业所得税汇算清缴接近尾声，本期我们将企业取得债券利息收入处理方式进行示例，供各位纳税人参考！

公司之前购买了国债及地方债，现在取得了利息收入，在企业所得税汇算清缴时，如何确认收入？

债券是依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。根据发行主体可以分为政府债券、金融债券及公司债券。债券利息收入属于利息收入，按照约定应付利息的日期确认收入。

在这方面有什么优惠政策吗？

企业持有部分类型的债券取得利息收入，可以享受到国家企业所得税优惠政策。

	国债	地方政府债券	铁路债券
概述	指国务院财政部门发行的国债	指经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券	指以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债券
优惠政策	免征企业所得税	免征企业所得税	2019-2023年发行的减半征收企业所得税
办理方式	自行判别、申报享受、相关资料留存备查

如果我们公司到期前转让国债或者从非发行者处投资购买的国债，持有期间尚未兑付的国债利息收入如何计算？

按照持有天数计算，公式为：
国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数。

注意：
1.上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；
2.“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；
3.如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

如何填报企业所得税汇算清缴年度申报表呢？

示例：假如某境内公司从一级市场分别购买了一批国债、地方政府债券和铁路债券，2022年度取得国债利息收入20万元，地方政府债券利息收入20万元，铁路债券利息收入10万元，且该企业没有其他投资收益。

第一步：

 

 在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》 （A100000）第9行“投资收益”中填写500000元。

第二步：
在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）第2行“（一）国债利息收入免征企业所得税”中填写200000元。



在第12行“（六）取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税”中填写200000元。



 

在第23行“（三）取得铁路债券利息收入减半征收企业所得税”中填写50000元。

注意：这里要将取得的铁路债券利息收入总额乘以50%

 

永续债利息收入可以选择适用企业所得税优惠是吗？

是的。企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策。即：发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策。发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。

符合规定条件的永续债，是指符合下列条件中5条（含）以上的永续债：

（一）被投资企业对该项投资具有还本义务；

（二）有明确约定的利率和付息频率；

（三）有一定的投资期限；

（四）投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；

（五）投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；

（六）被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；

（七）被投资企业将该项投资计入负债；

（八）该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；

（九）该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

假如取得永续债利息收入，汇算清缴时又该如何申报呢？

假如某居民企业2022年度取得永续债利息收入20万元，发行方和投资方均为居民企业，且该企业没有其他投资收益。

 

若选择按照债券利息适用企业所得税政策，则在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》 （A100000）第9行“投资收益”中填写200000元。

若选择适用股息、红利企业所得税政策，还需在《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 》（A107011）中增加行次，填入相关信息。


 

点击“确定”后，《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）第8行“符合条件的永续债利息收入免征企业所得税”中自动填入200000元。






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